我国营业税改增值税问题分析(2)

　　从而受到限制。而此次营业税改征增值税的一个改革预期是不断高起的物价能够下降，这一预期是源自于此次税改会消除重复征税，减轻企业的税负。企业自然会降低生产成本，故而得出物价能够有所下降的预期。从短期来看，这种预期是有些乐观的，以进行营业税改征增值税试点的交通运输业为例，虽然此次税改会消除重复征税，减轻企业税负，但是由于油价等运输成本的攀升抵消了减轻税负的正面影响，物价能够保持现有水平已实属不易，更何谈下降。再以此次试点的咨询服务业等现代服务业为例，由于不能享受税收抵扣的优惠，非但不能减轻企业的税负，反而会有所增加，从而导致企业的成本会上升，最终会推动物价的上涨。

　　（二）对中央和地方税收收入分配的冲击

　　此次营业税改征增值税过程中需要解决的一个重要问题，就是地方财政收入减少的问题。论文检测此次税改是对1994年分税制的进一步改革。在当前的分税制度下，营业税是地方第一大税种，而增值税是中央和地方共享的税种，其中中央政府要占75%，地方政府只占 25%，一旦进行营业税改征增值税，就会对地方政府的税收收入带来巨大的冲击。基于此，国务院决定在试点期间原归属于试点地区的营业税税收收入，改征增值税后的收入仍然归属于试点地区，暂时搁置了在税收收入分配上的争议，而优先考虑的是增值税制度变革的目标，但是这并非是根本之计，一旦将来试点推向全国，或者要进行增值税的立法时，这一分享比例就必须进行变革，这是增值税扩围将不得不面临的最大问题。

　　（三）对国地税关系的冲击

　　中央税务机构进行征收和管理的项目主要有增值税、消费税等税种。而地方税务机关进行征收和管理的项目主要有：营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税和教育费附加（不包括上述由国家税务局系统征收管理的部分），城镇土地使用税、房产税、土地增值税、车船税、耕地占用税等税种。由此可知，增值税是由中央税务机关进行征收管理，而营业税则主要是由地方税务机关进行征收管理。营业税改征增值税后，如何协调两套机构之间的关系是这次税改必须面对的一个重要问题。营业税属地方税种，属于地方税务系统征管，现在营业税改征增值税后，到底是由国家税务系统还是地方税务系统征收，在税收管理方面必须进行协调。

　　三、政策建议

　　针对营改增带来的诸多影响和问题，本文提出以下几点政策建议：

　　（一）调整中央和地方增值税分配比重

　　通过调整中央地方增值税分配比重，增加地方政府的分享比重是解决中央地方政府间财权和事权不匹配情况的重要方式，同时也是解决当前营业税改征增值税后面临地方政府财政收入下滑的重要手段。前面的分析中指出，营业税改征增值税政策将使一部分地方税变更为中央地方共享税，这意味着地方的财政收入将更加困难，中央和地方政府财权和事权不匹配现象更为严重。建立在充分的理论论证基础上，合理的配置中央地方增值税分配比重是一个新的课题，但这为问题的解决提供了可行方案。

　　（二）改革其它税制

　　针对地方税中减少的问题，可以将改革后的增值税统一归属于中央政府，然后通过改革其它税制增加地方税收入。如现在呼声较高的方案是将除个人所得税外的其它所得税均下放由各地方政府征收。个人所得税由中央政府征收便于取得全社会统筹的社会保险待遇。此外，由于个人所得税收入较低，对于地方财政的补充能力有限。选择将企业所得税交由地方政府征收有助于提高地方政府的收入，有效的补充因营业税改征增值税导致的财政收入的下降，也有助于地方鼓励地方政府招商引资、增加为企业服务的热情。所以通过改革其他税制以配合营业税改征增值税将有效解决地方政府财政收入下降的问题，但这一方案的实践需要相当的严谨科学的论证。

　　（三）加大中央政府的转移力度

　　我国中央财政转移支付分为两种，一为一般性转移支付，一为专项转移支付。一般性转移支付主要是中央政府对地方进行财政补助，地方政府可以对资金进行自主安排，这增加地方财政收入，缓解了中央与地方财权事权不匹配问题。财政专项转移支付则主要是中央出于特定的政策目标，对所转移的资金规定其使用途径。

　　在中央政府主导的营业税改征增值税政策实施导致地方政府税收下降，由于新政策正面效应很大，中央政府应勇于承担税收下降的负担，而不是将地方政府的利益置于不顾。为降低地方财政收入减少的不利影响，可以使用进一步增加转移支付的方式的方案予以解决。但这一方案的问题在于如何确定转移支付增加的额度，是否完全补充其税收下降的数量，将是对决策者考验。

　　参考文献：

　　[1]平新乔，增值税与营业税的税负[J]，《经济社会体制比较》2010年第3期.

　　[2]刘东辉，试论营业税改征增值税对不同行业的影响[J]，《经济师》2012年第5期.

　　[3]张卫军，建筑业营业税改增值税税收负担探讨[J]，《西部财会》2012年第5期.

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